竹山縣財政局  任新民　周光華

　　會計信息質量檢查是財政部門為履行《會計法》賦予的會計監督職能，維護社會主義市場經濟秩序，依據《會計法》、《注冊會計師法》、國務院《關于整頓會計工作秩序，進一步提高會計工作質量的通知》等有關法律法規的規定，以會計師事務所審計的企業年度財務會計報告為載體，對企業會計信息質量進行全方位監督的一項工作。開展這項工作是財政部門轉變工作職能，履行會計監督的主要手段。從近年來會計信息質量檢查的情況看，會計信息失真問題仍未得到有效遏制，財政監督工作任重而道遠。因此，強化法制意識，健全會計信息質量監督檢查機制，改進和完善監督檢查辦法，是當前財政部門必須認真思考和解決的一個重要問題。
　　一、全面提高對會計信息質量檢查工作重要性的認識。
　　（一）深刻認識會計信息失真產生的根源。
　　造成會計信息失真的根源是多方面的，有企業內部的原因，也有企業外部的因素，有客觀的原因，也有主觀的因素。概括起來主要有以下幾個方面：
　　1、企業會計人員獨立執法地位和權力缺乏有效保障。財會人員的“飯碗”掌握在企業領導人手中，有人身依附關系和利益關系,當企業利益與財會法規發生矛盾時，財會人員只能按企業領導者的旨意維護企業利益，把會計核算的真實性置于次要位置。
　　2、監管不嚴格。目前“法律白條”現象嚴重，長官意志濃厚，有法不依，執法不嚴，監管不力，處罰過輕，政府及有關部門感到會計信息失真問題普通存在，有“法不責眾”之感。
　　3、社會中介機構（會計師事務所）無序競爭，執業質量低劣。由于社會中介機構不僅自身在管理上存在許多問題，而且在執業中，不能按《獨立審計準則》等準則和指南辦事，往往是以審計之名，行撈錢之實，缺乏風險導向意識，使國家賦予的社會監督職責流于形式。
　　4、法制觀念淡薄。部分企業負責人及其主管部門法律意識淡薄，嚴重存在“官出數字，數字出官”的不正之風；企業內部控制制度可有可無，流于形式。少數企業為了自身利益，搞假帳真算，虧損企業千方百計粉飾財務狀況和經營成果，“打腫臉充胖子”；效益好的企業為了自身的利益和預防今后的市場不測，遮遮掩掩，隱瞞收支，截留稅利等等。
　　5、財會人員素質偏低。部分企業財會人員對會計處理缺乏系統學習，財務會計的核算原則、方法認識不全、理解不透，在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，財會部門自身工作不到位，導致會計信息失真。
　　（二）深刻認識會計信息失真的危害性。
　　會計信息是企業經營管理和科學決策的重要依據，是政府對國民經濟進行宏觀和微觀管理的重要信息來源，也是投資者不可缺少的信息資料。國家有關職能部門如果得不到真實的會計信息，就會在經濟決策、經濟管理、經濟監督等方面隨時可能犯下不可彌補的錯誤。
　　1、會計信息失真容易導致宏觀調控和微觀決策失誤。一是對國家制定長、中期發展計劃和宏觀經濟政策起誤導作用；二是微觀上對企業市場營銷、資金流轉、成本水平、效益狀況、績效評價、發展決策起誤導作用。
　　2、會計信息失真干擾社會主義市場經濟秩序。一是容易干擾市場運行的有序性和破壞市場資源配置；二是容易造成財會監督失控，經濟效益不真實，使投資者無所是從。
　　3、會計信息失真為經濟犯罪提供方便，容易滋生腐敗。會計信息失真，不論是故意還是無意的，必然會造成管理混亂，給不法分子以可乘之機。帳實不清，可以混水摸魚，收支不清，可以虛報冒領等等。
　　4、會計信息失真會增加社會不安定因素。虛假的會計信息往往是操縱會計利潤、夸大經營成果、掩蓋企業矛盾，如此惡性循環，導致資不抵債，瀕臨破產。企業破產，職工失業，直接影響社會穩定。
　　5、會計信息失真削弱了國家財經法規的權威。失真問題直接沖擊《會計法》、“兩則”、“兩制”和稅法、審計法等國家財經法規，使國家法規流于形式，其嚴肅性和權威性受到嚴重影響。
　　（三）深刻認識治理會計信息失真的艱巨性。
　　會計信息失真與會計環境是密切聯系相互作用的。因此，治理會計信息失真必須從治理會計環境入手，而會計環境的治理則是一個長期而艱巨的過程，短期內是難以實現理想效果的。
　　1、從法律環境看，會計人員獨立執業難以得到保障。對于單位或部門的會計人員來說，與單位負責人有人身依附和利益關系的，迫于壓力，很難站在客觀公正的立場上獨立進行會計核算，堅持原則的站不住，站得住的不能堅持原則，有時不得不采取對單位領導順從、迎合的態度，甚至受主管領導的操縱，違心受理假憑證，做假帳，出假會計報表等。
　　2、從經濟環境看，我國初步實現從計劃經濟向市場經濟轉軌，會計在順應市場轉軌方面還存在嚴重滯后問題，與國際慣例接軌也存在很大差距。由于利益驅動，每個利益層面都在追求如何利用會計信息實現自身利益的最大化，從而操縱著會計信息的真假程度。
　　3、從文化環境看，中國有著深厚的傳統文化根基，改革開放以來受西方文化的沖擊非常大，人們的價值觀念發生了很大變化，由此使會計領域不斷接受新的挑戰，需要在新的文化環境中重新定位。同時，由于國民不同程度的存在法制觀念淡薄，執法不嚴，長官意志濃厚，憑感情，憑關系辦事，有法不依，違法不究的現象還將長期存在。
　　二、科學定位會計信息質量檢查的對象和內容
　　（一）科學設定會計信息質量檢查的對象。
　　1、現今會計信息質量檢查對象設定過于單一。目前開展的會計信息質量檢查僅限于經會計師事務所審計的企業年度財務會計報告，那么經審計的會計報表存在問題，必然會涉及兩個責任主體，一是編制會計報表的企業；二是審計會計報表的會計師事務所，因此會計信息質量檢查的對象只限于企業以及為企業出具審計報告的會計師事務所。從實質上看，只有一個對象，就是企業。
　　2、會計信息質量檢查的對象應當將國家機關、事業單位納入監督檢查范圍。當前會計信息失真不僅僅只是企業部分，已逐步漫延到國家機關、事業單位，其危害的程度和廣度日漸擴大。在檢查工作中，要努力克服重企業單位，忽視機關、事業單位；重國有企業，輕集體、個體、外資企業；重大規模單位，忽視小規模單位。
　　（二）科學設定會計信息質量檢查的內容。
　　1、對企業會計信息質量檢查的內容設定不夠完整。目前對企業會計信息質量檢查的內容已設定的有四個方面。一是各單位是否依法設置帳薄；二是會計憑證、會計帳薄、會計報告和其他會計資料是否真實完整；三是會計核算是否符合會計法和國家統一的會計制度規定；四是從事會計工作人員是否具備從業資格，但對會計政策的選擇沒有作出明確規定，以致允許企業對某些重要或不重要項目作例外處理或靈活處理，使企業形成盡可能多的或有事項，加大了會計信息偏離企業實際的問題。
　　2、對會計師事務所檢查的內容過于繁多。目前規定檢查會計師事務所簽約收費是否符合國家規定的收費標準，實際收費與簽約書是否一致等問題，就顯得繁鎖，沒有必要。因為國家規定的收費標準只是一個上限或下限控制，而不是法定的沒有協商彈性的絕對額。收費額度大小不是直接影響會計師事務所執行執業質量的關鍵因素。實踐證明，收費額度過高或過低，都會影響審計報告數據的真實性。
　　3、對國家機關、事業單位會計信息質量檢查的內容缺位。由于目前會計信息質量檢查對象僅限于企業，所以對國家機關、事業單位會計信息質量檢查內容的規定相對滯后，沒有成文的規定。
　　三、改進和完善會計信息質量檢查的幾點思考。
　　（一）改“中心檢查”法為年度慣例抽查法。
　　目前的會計信息質量檢查工作一般是年度內作為中心工作安排的，有具體的檢查單位、檢查時間、檢查程序等要求，容易造成在時間上、人員素質上沒有保證。檢查力度、深度不夠，不能完全體現監督檢查的目的和效果，從而導致檢查的形式轟轟烈烈，檢查質量毛毛躁躁，處理結果不了了之，要改變這種現狀，較好的辦法是各縣市區將會計信息質量檢查直接納入年初財政監督檢查工作計劃，與年度財務收支檢查緊密結合起來，多項檢查內容一次完成，使其逐步過渡到年度慣例檢查軌道上來。
　　（二）改地方自主檢查法為上下聯動抽查法。
　　目前會計信息失真治理長期不力的原因表現在：一是財務 一條邊管理的行業，會計信息失真問題，地方財政部門看得見、管不著，上級財政部門管得著，看不見；二是地方單位會計信息失真，本級財政部門由于受地方長官意志的影響，看得見，管不好。上級財政部門看不見，不愿管。為解決好這個問題，唯有采取上查下、下促上、上下聯合行動的辦法，方可實現重點檢查，治理重點，糾正難點，處罰熱點，規范一般，教育一片的目標。
　　（三）改下不為例處理為依法處罰。
　　治理會計信息失真，檢查是手段，規范是目的，處罰是保障。近年來的會計信息質量檢查的實踐表明，對檢查出的嚴重會計信息失真問題僅靠下不為例、自主規范、督促整改是難以取得成效的。要用鐵的心腸、鐵的手腕、鐵的紀律、鐵面無私的“四鐵”精神做好會計信息質量監督檢查工作。特別要處理直接責任人和負有領導責任的嚴重違法者，切不可大事化小，小事化了，真正做到處理事與處理人相結合，行政處罰與刑事處罰相結合，內部通報與公開暴光相結合，使受處罰者不再違規違紀。
　　（四）改傳統檢查機制為現代綜合檢查機制。
　　隨著科技的快速發展，會計做假舞弊手段越來越隱蔽，形式越來越趨向多樣化。因此，我們必重視改進完善財政監督檢查機制。一是建立現代思維機制。檢查人員要有超前思維意識，不僅要有形象思維，更重要的是有邏輯思維能力。對隱含的不直接的財務問題有較強的判斷推理能力，要克服經驗主義、本本主義，以免在工作中走彎路，二是建立現代專業技術機制。監督檢查人員的會計專業技能，如果不能超過被監督對象，最低應與